影視行業包稅條款 稅務專家云中飛談影視明星稅務稽查技巧

 2018-11-27 11:32:37  |  編輯:上海影視器材有限公司  |  閱讀:1294  |   企業所得稅  國家稅務總局  增值稅  核定征收  稅務師  個稅  合同條款  合同管理  稅務稽查
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一、確定被查的主體及納稅地點

  由于影視明星在開展業務時可能會以自然人、工作室(個人獨資企業)、或有限公司的名義簽合同,所以,云中飛建議首先要確定被查的主體是誰及納稅地點在哪里。

  (一)自然人,按勞務報酬征稅,最高稅負為收入32%(收入×(1-20%)×40%),云中飛認為這樣的稅負很高。

  【政策鏈接-1】根據《個人所得稅法》第八條釋義:個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

  【政策鏈接-2】《國家稅務總局關于印發征收個人所得稅若干問題的規定的通知》(國稅發〔1994〕089號)第十九條:

  「工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動,即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于,前者存在雇傭與被雇傭關系,后者則不存在這種關系。」

  如果是個人簽訂的一個不含增值稅收入6000萬的合同,需要繳納增值稅180萬元,附加稅費23萬元,按勞務報酬所得征收個人所得稅,支付方需代扣代繳:6000×(1-20%)×40%-0.7=1919.3萬元,合計2122.3萬元。

  影視明星以自然人的身份簽訂的納稅地點:

  【政策鏈接-3】《國家稅務總局、文化部關于印發<演出市場個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發[1995]171號

  第七條?參加組臺(團)演出的演職員取得的報酬,由主辦單位或承辦單位通過銀行轉帳支付給演員所在單位或發放演職員演出許可證的文化行政部門或其授權單位的,經演出所在地主管稅務機關確認后,由演職員所在單位或者發放演職員許可證的文化行政部門或其授權單位,按實際支付給演職員個人的報酬代扣個人所得稅,并在原單位所在地繳入金庫。

  第八條 組臺(團)演出,不按第七條所述方式支付演職員報酬,或者雖按上述方式支付但未經演出所在地主管稅務機關確認的,由向演職員支付報酬的演出經紀機構或者主辦、承辦單位扣繳個人所得稅,稅款在演出所在地繳納。申報的演職員報酬明顯偏低又無正當理由的,主管稅務機關可以在查帳核實的基礎上,依據演出報酬總額、演職員分工、演員演出通常收費額等情況核定演職員的應納稅所得,扣繳義務人據此扣繳稅款。

  雖然國稅發[1995]171號并沒有明確納稅地點必須在演出當地,但云中飛聽說有很多走穴的演員,不見稅票不上臺,所以一般都是在演出當地提前預交。

  另外,還要注意的是,如果影視明星是非居民個人的話,則要按《國家稅務總局關于稅收協定執行若干問題的公告國家稅務總局公告》(2018年第11號)第四條的規定征稅。

  (二)影視明星工作室,注冊為個體工商戶,或成立個人獨資、合伙企業,最高稅負為所得的35%,在無錫,個人獨資可按收入的7%核定征收個人所得稅,也就是說,在無錫,個人獨資企業的最高稅負為7%。云中飛認為,稅負為7%是比較理想的一個稅負。

  如果是工作室簽訂的一個不含增值稅收入6000萬的合同,需要繳納增值稅360萬元,附加稅費43萬元,個人所得稅應該核算扣除,如果工作室財務不健全,需要核定征收,在無錫,可以核定征收個人所得稅6000×20%×35%-1.475=418萬元。

  云中飛這里需要提醒你注意的是,根據《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅發〔2005〕205號)的規定,對于「個體工商戶的生產經營所得」稅目,支付方沒有代扣代繳個人所得稅的義務。因此,明星工作室需要在注冊地自行申報個人所得稅418萬元。

  以上稅費合計821萬元。

  (三)有限公司,如果以有限公司簽訂的合同,由于企業所得稅和個人所得稅的出現重復征稅問題,最高稅負為所得的40%。以有限公司簽訂的合同不含增值稅收入6000萬,需要繳納增值稅360萬元,附加稅費43萬元,企業所得稅查賬征收,要綜合成本費用才能準確計算出來;如果是核定征收,以最高30%的應稅所得率來計算,約是450萬元的企業所得稅,然后分配給股東按20%交納個人所得稅約270萬,合計1123萬元。

  有限公司的納稅地點為公司注冊地。

  另外,影視明星如果把公司注冊在霍爾果斯,將享受非常大的稅收優惠,目前,國內的影視公司超過一半在霍爾果斯注冊了公司。

  【政策鏈接-4】《財政部、國家稅務總局關于新疆喀什霍爾果斯兩個特殊經濟開發區企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2011]112號

  一、2010年1月1日至2020年12月31日,對在新疆喀什、霍爾果斯兩個特殊經濟開發區內新辦的屬于《新疆困難地區重點鼓勵發展產業企業所得稅優惠目錄》(以下簡稱《目錄》)范圍內的企業,自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,五年內免征企業所得稅。

  三十一、教育、文化、衛生、體育服務業

  6、廣播影視制作、發行、交易、播映、出版、衍生品開發。

  另外,云中飛提醒:增值稅、個人所得稅地方留存部分還有返還。

  二、影視明星的稅務稽查重點

  (一)合同的檢查

  1、合同簽訂的主體是誰?是否有陰陽合同?

  如果以影視明星工作室1個主體與片方簽訂2份合同,1份1000萬元,1份5000萬元,1000萬元的對外公布入賬,5000萬元不入賬,這就是陰陽合同;但是,如果2個主體與片方簽訂2份合同,則不屬于陰陽合同。

  例如,以演員F某為例,假設最初談好的片酬是6000萬元,那么F某的工作室與片方簽訂的對外可公布片酬金額是1000萬元,F某的子公司A可能會以入股投資的名義,和片方簽訂另外一個投資合同,而剩下的5000萬元片酬,就會以最終影片票房分紅的方式進入到F某的子公司A。這樣,2個主體與片方簽訂2份合同,不屬于陰陽合同。

  如果F某的子公司A真的以入股投資的名義,和片方簽訂另外一個投資合同,這里的檢查重點是什么呢?云中飛告訴你,很簡單,就看他是個人獨資、合伙企業還是有限公司,根據《企業所得稅法》第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定,只有直接投資才免稅。看清楚了吧,F某的子公司A如果是有限公司,分回的5000萬屬于直接投資,免稅;F某的子公司A如果是個人獨資、合伙企業,分回的5000萬屬于間接投資,交稅。云中飛告訴你這就是稽查重點,個人獨資、合伙企業并不是100%的好東西。

  2、合同是否有包稅條款?如果包稅到底包的是什么稅?

  云中飛先給你看一個所謂的包稅條款:F明星工作室參加本片的演出工作,甲乙雙方約定本片甲方(或甲方的劇組專用賬戶),以轉賬方式支付乙方酬金為共計人民幣1000萬元(現金稅后款)。乙方將在收到甲方另行支付的稅金后開具增值發票給甲方。這里現金稅后款1000萬元雖然出現了稅后兩個字,但云中飛認為,這個條款問題很大,從字面上理解,完全可以理解為增值稅稅后,如果這一千萬拿現金并未繳個人所得稅。即這里所謂的稅后,只是指繳納增值稅的稅后,不是繳納個人所得稅稅的稅后。因為,如果片方是向F明星工作室支付款項時,是不需要履行個人所得稅代扣代繳義務的,如果片方片方是向F個人支付款項時,則必須履行個人所得稅代扣代繳義務的。所以,云中飛提醒你,未來簽訂包稅條款時,一定要要講清楚包什么稅。

  另外,稅款負擔方如果想把負擔的稅款進行稅前扣除,云中飛提醒你必須要按《國家稅務總局辦公廳關于沃爾瑪(中國)投資有限公司有關涉稅訴求問題的函》(國稅辦函【2010】615號)規定的原則處理。

  【政策鏈接-5】《國家稅務總局辦公廳關于沃爾瑪(中國)投資有限公司有關涉稅訴求問題的函》(國稅辦函【2010】615號

  二、關于企業在非居民商業往來中取得含稅金額發票的企業所得稅稅前扣除問題

  第三十七條對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時,從支付或者到期應支付的款項中扣繳。如果合同約定非居民企業取得所得應納中國稅金由中國企業承擔,且非居民企業出具收款發票注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額,原則上應允許計算企業所得稅稅前扣除,但主管稅務機關應根據有關規定審核該項支付的真實性和合理性。

  (二)資金流水的檢查

  云中飛認為,不查企業的資金流水,等于沒有檢查。根據征管法規定,稅務機關可以檢查從事生產經營的涉嫌納稅人的銀行存款賬戶,包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。

  (三)發票的檢查

  1、是否有接受虛開增值稅專用發票行為

  2、是否開具網絡版大頭小尾增值稅普通發票行為(即例如先在增值稅防偽系統10萬,然后在購買的開票軟件開100萬)

  三、稽查定性

  個人獨資企業,在核定征收的情況下,通過陰陽合同,隱瞞收入,是否要定性偷稅?

  云中飛認為,個人獨資企業,在核定征收的情況下,一般不定偷稅,但是,如果通過陰陽合同,隱瞞收入,這樣就屬于有手段,有造成少繳稅款的結果,必須要定偷稅的。

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相關問答

問:合同包稅條款

答:一、包稅條款在私法上的效力
由《股權轉讓協議》的包稅條款引起的爭議,應適用合同法,屬于民事法律關系,是合法有效的。雖然個稅法規定林和獅是納稅義務人,但相關法律、法規并未約定稅費由他人負擔的條款無效。誠如法諺:在私法上,法無禁止則自由。
二、包稅條款在公法上的效力
包稅條款的約定不能改變公法上規定的納稅義務人身份,因此,對稅務機關而言,包稅條款對其不具有約束力。
《征管法實施細則》第3條第2款規定,納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務;其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的,一律無效。實務中,有些法院就是根據這條判包稅條款無效的。其實這里的無效不是指當事人之間約定的條款無效。

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