影視行業稅務,如何識別與控制影視行業稅務自查中的潛在風險?

 2018-11-06 10:11:24  |  編輯:上海影視器材有限公司  |  閱讀:723  |   企業稅務  國家稅務總局  法律  稅務師  虛開增值稅
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◎?華稅稅務爭議組

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一、影視行業稅收問題焦點化的三個階段

(一)第一階段:影視行業稅務問題漸受關注(2010-2017

《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發[2010]54號)第三條規定,“加強規模較大的個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶的生產、經營所得征收管理。”該條款強調加強對個人獨資企業、合伙企業等的稅收征管,該條款雖不是特定針對影視行業,但是也涉及到影視行業中大量存在的企業類型,比如明星個人工作室等。

《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國稅發[2011]50)第四條規定,“加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管,重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業或組織取得演出收入的所得稅征管工作”。該條款可以看出,國家稅務總局對于影視行業存在的稅務問題并不是熟視無睹,只是各地稅務機關對于影視明星、藝人工作室等的稅收征管存在較大的漏洞,稅收征管力度不夠。

(三)第三階段:影視行業稅務監管形式進一步嚴峻(2018年-至今)

2018年3月初,新疆喀什以及霍爾果斯開展稅務大檢查,大批影視公司赫然在列。近期,隨著影視行業稅收征管的加強,西部邊陲小城霍爾果斯成了輿論的焦點。據媒體報道,自6月份以來,有超過100家霍爾果斯的影視公司申請注銷,其中不乏知名明星、藝人擔任法人和持股的企業。緊接著,隨著“陰陽合同”時間的發酵,國家稅務總局以及主管稅務機關迅速跟進開展調查。6月底,文化和旅游部、國家稅務總局、國家廣播電視總局、國家電影局等聯合印發《通知》,要求加強對影視行業天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的治理,控制不合理片酬,推進依法納稅,促進影視業健康發展。7月中旬,國家稅務總局印發《通知》,要求各級稅務機關進一步加強影視行業稅收征管,規范稅收秩序。10月8日,國家稅務總局發布《關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知》(稅總發[2018]153號,以下簡稱《通知》)。《通知》要求,從2018年10月10日起,各地區的影視制作公司、經紀公司、演藝公司、明星工作室等企業及影視行業高收入從業人員,對2016年以來的申報納稅情況進行自查自糾。

二、影視行業稅務自查的重點風險領域

影視行業存在的涉稅風險大體與其他行業存在的風險一致但也有其特殊性,影視行業涉稅風險主要表現在以下七個方面:

1、偷稅。《稅收征收管理法》第六十三條規定,納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

扣繳義務人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

2、未履行代扣代繳義務。《稅收征收管理法》第六十九條規定,扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3、避稅。避稅與偷稅存在著本質區別。避稅是合理性問題,偷稅是合法性問題。偷稅涉及承擔補繳稅款、滯納金和罰款的行政責任,嚴重的還可能要承擔刑事責任。而避稅主要是合理性問題,通常不涉及罰款和刑事責任。《企業所得稅法》和新的《個人所得稅法》中有專門規定的反避稅條款。《企業所得稅法實施條例》第一百二十三條規定,企業與關聯方的業務往來,不符合獨立交易原則,或者企業實施其他不具有合理商業目的的安排的,稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。

4、逃稅。《刑法》二百零一條規定,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

5、虛開增值稅專用發票。《刑法》二百零五條規定,虛開增值稅專用發票,處三年以下有期徒刑揮著拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

根據《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》(法[2018]226號)規定,二、在新的司法解釋頒行前,對虛開增值稅專用發票刑事案件定罪量刑的數額標準,可以參照《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》(法釋〔2002〕30號)第三條的規定執行,即虛開的稅款數額在五萬元以上的,以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額在五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”;虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。

6、虛開普通發票。通常,大部分人認為只有虛開增值稅專用發票才會承擔刑事責任,其實《刑法》205條不僅僅規定了虛開增值稅專用發票罪,還規定了針對虛開普通發票的“虛開發票罪”。《刑法》第二百零五條規定,虛開本法第二百零五條規定之外的其他發票,情節嚴重的,處兩年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

7、稅收政策變動風險。針對影視行業稅收征管實務中出現的新現象、新問題,國家稅務總局會通過發布政策性法規或者其他形式的文件予以規范,提高納稅人的稅法遵從。

國家稅務總局發布的《關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知》(稅總發[2018]153號)規定,從2018年10月10日起,各地稅務機關通知本地區的影視制作公司、經紀公司、演藝公司、明星工作室等企業及影視行業高收入從業人員,對2016年以來的申報納稅情況進行自查自糾。以上列舉的影視制作公司、經紀公司、演藝公司、明星工作室以及明星個人各自主要都有哪些稅務風險,下表將一一列舉。

影視公司

經紀公司

演藝公司

明星工作室

明星個人

①虛開增值稅專用發票

②虛開普通發票

③未履行扣繳義務

④偷稅

⑤避稅

⑥逃稅

①虛開增值稅專用發票

②虛開普通發票

③未履行扣繳義務

④偷稅

⑤逃稅

⑥稅收政策變動

①未履行扣繳義務

②未繳納個人所得稅

③偷稅

④避稅

⑤逃稅

三、如何妥善識別與控制稅務自查過程中的潛在涉稅風險

影視行業面對較為嚴峻的稅務監管形勢,應在稅務機關的要求下在規定時限內開展自查自糾工作,雖然153號文并未明確影視企業開展自查自糾工作的具體規程,但是各企業也應根據自身的情況,及時發現自身的涉稅風險并予以事前規范。另外,如果稅務機關對企業正在進行稅務稽查的,企業應當積極配合,提供稅務機關所需賬務材料,不得存在故意銷毀、隱匿會計賬簿的情形。正確應對稅務機關的稅務質疑與約談。面對稅務人員的詢問和檢查,堅持“有問必答、不問不答”的原則,無需過多的闡述事實,以免節外生枝。對于稽查結論與稅務機關進行有效溝通,合理解釋相關情況,積極行使自身的陳述與申辯權,爭取自身的合法權益。對稅務機關作出的稅務處理處罰決定,要求補稅、滯納金及罰款的事項,在稅務機關作出決定之前,積極要求申辯及聽證;做出決定之后,應積極的尋求復議及訴訟等途徑進行救濟。影視行業各企業在做好稅務自查的同時也應有風險防范及權利意識,我們建議企業在稅務自查及應對稅務機關稽查時應做好以下幾點:

第一、成立專項稅務自查工作組,組成一個專業的稅務自查團隊。該團隊的主要工作就是確立好稅務自查工作的主線,全面梳理企業內部各類經濟事項,對項下所涉及的合同、發票等財務資料進行梳理。成員還應當對涉稅法規較為熟悉,如果企業內部沒有專業的涉稅人才,可以外聘稅務師或者稅務律師等專業人員予以輔助。

第二、企業財務人員進行內部稅務評估,制定應對方案。對企業所涉企業所得稅、個人所得稅及增值稅等稅種進行全面的評估,檢查有無偷漏稅情形,針對七大稅務風險,核實企業涉稅風險大小。

第三、業務材料收集整理。對于企業的涉稅材料,主要包括賬簿資料、合同、成本費用發票、納稅申報表等。以上材料用于證明企業業務發生的真實性,收入來源正常合法、成本費用等據實扣除等。

第四、積極配合稅務機關的稽查,溝通有度,爭取申辯和解釋說明的機會,準備好書面申辯材料。影視企業在稅務機關介入稽查時,應積極的針對稅務機關提出的問題進行申辯,對于不同的觀點和意見可以口頭說明,如果事實較為復雜且爭議較大也可以形成書面材料遞交,材料內容主要闡明整個案件的事實情況及主要涉稅爭議中所涉及的稅法分析。

第五、了解對于稅務機關的決定,可以采取的行政和司法救濟手段。稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或其他組織作出10000元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,應當向當事人送達稅務行政處罰事項告知書,告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知當事人有要求舉行聽證的權利。另外,納稅人還有申請行政復議和提起行政訴訟的權利。《稅收征收管理法》第八十八條規定,納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時,必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的,可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請行政復議,也可以依法向人民法院起訴。

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相關問答

問:稅務機關將加強影視行業稅收征管嗎?

答:為貫徹落實中宣部等五部門關于治理影視行業天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的通知要求,國家稅務總局印發通知,要求各級稅務機關深入推進稅收領域“放管服”改革,進一步加強影視行業稅收征管,規范稅收秩序,積極營造支持影視行業健康發展的良好稅收環境。通知指出,影視企業和影視行業從業人員應當依法如實申報并繳納稅款。影視行業納稅人應當按照實際業務如實開具增值稅發票,不得填開或讓他人為自己開具與實際交易內容不符的發票,不得將不符合規定的發票作為所得稅稅前扣除憑證。影視行業納稅人享受稅收優惠政策不符合相關規定的,稅務機關將依法追繳已享受的減免稅款,并按照稅收征管法等有關規定處理。通知要求,各級稅務機關要加強對影視行業的稅源管理。建立健全各地稅務機關與宣傳、文化、市場監督、廣電等部門的協作機制,及時掌握影視企業和影視行業從業人員經營活動、收入、納稅等信息。幫助和督促影視行業納稅人健全財務制度、設置賬簿,依法確定影視行業納稅人稅款征收方式。加強對影視企業和影視行業從業人員的稅收風險分類管理,對中低風險和高風險納稅人分別采取風險提醒、稅務稽查等措施,對存在稅收違法行為的依法進行處理,并按規定列入稅收“黑名單”,推送相關部門開展聯合懲戒。來源:
新華網

問:對影視從業人員涉稅問題國家稅務總局什么態度?

答:國家稅務總局責成調查影視從業人員陰陽合同涉稅問題。
6月3日消息, 據國家稅務總局網站消息,今日下午,國家稅務總局辦公廳發布消息稱,針對近日網上反映有關影視從業人員簽訂“陰陽合同”中的涉稅問題,國家稅務總局高度重視,已責成江蘇等地稅務機關依法開展調查核實。如發現違反稅收法律法規的行為,將嚴格依法處理。國家稅務總局將在已經部署開展對部分高收入、高風險影視從業人員依法納稅情況進行評估調查的基礎上,進一步強化風險防控分析,加大征管力度,依法查處違法違規行為。 【相關閱讀】5月28日,崔永元通過微博發布了幾張演藝合同照片并配文:“你不用表演,你是真爛”,合同中因有范冰冰名字,其中曝光合同約定片酬為稅后1000萬元。一天后崔永元又再度曝范冰冰采用“大小”合同,另行約定片酬5000萬元,兩合同共拿走片酬6000萬元,而實際上范冰冰只在片場演出4天。范冰冰方面發布了一則“嚴正聲明”,稱崔永元侵犯合法權益,散布謠言,構成誹謗。范冰冰工作室回應,公開發布泄密合同并公然侮辱范冰冰的行為,既破壞了商業原則,又涉嫌侵犯合法權益,并稱相關網絡用戶及媒體未經核實散布謠言的行為已經構成誹謗。來源:鳳凰網資訊

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來自[黃石]的用戶2018-11-06 10:26:46

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來自[通州]的用戶2018-12-05 08:59:20

色彩效果很好,裝框就更好了