影視行業稅點是多少 國稅總局是在對影視行業“法外開恩”嗎?

 2018-11-02 12:29:31  |  編輯:上海影視器材有限公司  |  閱讀:612  |   法律  稅務師  法制  規范性文件
[導讀]:本文(《國稅總局是在對影視行業“法外開恩”嗎?》)由來自泊頭的合作伙伴投稿,并經由本站(上海影視器材有限公司)結合主題:影視行業稅點是多少,收集整理了眾多資料而成。主要記述了規范性文件,法律,法制,稅務師等方面的信息。相信從本文您一定可以獲得自己所需要的!

作者:蔡錕

單位:達曉律師事務所

國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序

國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序

國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序

國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序

國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序

國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序

國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序

有關工作的通知

范某某因偷逃稅被追繳及罰款8.84億元一案引發了多方強烈關注,而在該案塵埃落定后,《國家稅務總局關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知》(稅總發[2018]153號,以下簡稱153號通知)又導致了影視行業稅務稽查的大范圍震動。有自媒體稱,該通知“一紙公文,將崔永元的一抽屜陰陽合同變成了一堆廢紙”。對該通知最大的爭論在于按照其規定,只要是2018年底以前自查自糾、主動補繳稅款的,將免于行政處罰;經稅務稅務機關提醒后自我糾正的,也可以依法從輕或減輕處罰。這也就意味著,“根據刑法中逃稅行為只有被稅務機關行政處罰二次以上或者責令補繳稅款卻拒不繳納才會被追究刑事責任的規定,前述影視行業的偷逃稅主體,即便下次偷逃稅再被人舉報或被稅務機關查獲而處罰,也依然沒有入刑的風險,大家可以彈冠相慶了”。

那么,國稅總局的153號通知是否就已經成為影視行業偷逃稅主體免責的護身符了?本文將從153號通知屬于何種性質的行為、會否被納入司法審查的范圍及是否存在合法性瑕疵這三方面予以分析。

一、153號通知在一定時間內可反復對

不特定對象適用,屬于抽象行政行為

中的一般性規范

解構153號通知“自查自糾”項內容,其中關于適用主體范圍表述為“各地影視制作公司、經紀公司、演藝公司、明星工作室等企業及影視行業高收入從業人員”,關于適用時間范圍表述為“2016年以來”至“2018年12月底”,關于適用事項范圍表述為偷逃稅款但“認真自查自糾,主動補繳稅款”。

從前述表述可見,該通知存在包括未來在內的一定范圍的適用期間,且并不具有固定特定適用主體的作用,簡言之,即在該通知作出的時點,可以適用該通知的主體范圍尚不清晰明確。也正因為如此,該通知最終的效力,需要在稅務機關對偷逃稅違法行為予以立案并依據該通知作出撤案或不予處罰決定時方能體現。

由此,153號通知符合“在一定時間內可以反復對不特定對象適用”及“法律效力需要通過具體行政行為(本案中為處罰決定)執行或落實”的定義,屬于抽象行政行為中除法律、行政法規及規章以外的一般規范性文件。

二、153號通知在實務中

被納入司法審查的

可能性較低

我國現行《行政訴訟法》中,雖然已沒有具體行政行為與抽象行政行為的概念區分而統一以行政行為概括之,但是《行政訴訟法》第十三條第二項關于“行政法規、規章或者行政機關制定、發布的具有普遍約束力的決定、命令不屬于法院行政訴訟的受理范圍”的規定,仍然宣告了抽象行政行為不可被單獨提起訴訟。

不過,不可被單獨審查,不等于不可審查,在當前我國行政審判實務中,有三種對規范性文件的審查啟動方式:其一是依據《行政訴訟法》第五十三條規定,在行政訴訟中由原告提出“規范性文件附帶審查”的訴求;其二是依據最高人民法院《關于審理行政案件適用法律規范問題的座談會紀要》,人民法院在審理行政案件中,依職權對被訴行為依據的合法性進行審查評價;其三則是人民法院按照審判監督程序或檢察機關抗訴程序啟動案件復查時一并審查作為依據的規范性文件的合法性。這三種啟動方式所引發的規范性文件審查,實質都是附帶審查,即需要依托于不服具體行政行為提起訴訟的案件,由法院審查作為具體行政行為依據的規范性文件。

那么,153號通知能否基于規范性文件的附帶審查,在實際發生的訴訟案件中接受司法審查呢?

答案并不樂觀。

既然是附帶審查,存在被法院受理且進入實體審理的訴訟案件就是前提要件。不過,如果依據153號通知,稅務機關對相應偷逃稅違法行為不予處罰的話,被處罰人基于自身利益考量肯定不會針對不予處罰決定提起訴訟。而此時,即便相應偷逃稅違法行為的舉報人認為稅務機關不予處罰的結論錯誤,也很大程度上會因為《稅收征收管理法》的立法目的在于保障國家稅收征收制度,其監管屬于保護不特定主體的秩序性監管,舉報人并不具有應予保護的特定且具象的主觀利益,而被法院以舉報人與不予處罰決定沒有利害關系為由裁定不予立案或駁回起訴。

因此,可能將153號通知帶入司法審查的,只有檢察機關認為稅務機關依據153號通知作出不予處罰決定系怠于履行職責,損害了國家利益而提起公益訴訟,以及下級稅務機關不執行153號通知而作出處罰決定,被處罰人不服提起訴訟兩種情形。但在前者,其啟動判斷權在檢察機關,并無法律的強制要求;在后者,實踐中,幾乎沒有下級機關會冒天下之大不韙,故意違背上級機關的明確要求進行執法。

三、153號通知存在一定的合法性瑕疵

?但較大可能會因為政策性考量

及文義解釋被予以接納

雖然,153號通知被納入司法審查的可能性較低,但是并不影響我們對其進行進一步的合法性判斷。

最高人民法院在《關于審理行政案件適用法律規范問題的座談會紀要》中,提出了規范性文件審查“合法、有效、合理、適當”的抽象標準。《最高人民法院關于適用的解釋》則在第一百四十八條較為具體地規定了規范性文件的審查標準,即可以從規范性文件制定機關“是否超越法定職權”“是否違反法定程序”及“是否與上位法相抵觸,增設義務或減損權利”三個維度進行。

因此,我們亦可依此對153號通知在職權、程序及內容方面進行分析。

于職權層面,《稅收征收管理法》第五條確定了國務院稅務主管部門(也即國稅總局)對全國稅收征收管理工作的主管權,第十條規定上級稅務機關的執法活動具有監督權,第五章則并未區分稅務違法行為的層級管轄權。由此,依據前述法律規定及三定方案,國稅總局具有制定全國范圍內涉稅一般規范性文件的職權。

于程序層面,雖然當前我國并無一般規范性文件的通用制定程序規定,但《國務院關于加強法治政府建設的意見》第二部分第9條中已有原則性規定,“制定對公民、法人或者其他組織的權利義務產生直接影響的規范性文件,要公開征求意見,由法制機構進行合法性審查,并經政府常務會議或者部門領導班子會議集體討論決定;未經公開征求意見、合法性審查、集體討論的,不得發布施行”。因此,若153號通知未按前述程序作出,即存在合法性瑕疵。

于內容方面,則是合法性的爭議重點:

首先,153號通知實質上明確了稅務機關對部分特定偷逃稅違法行為的豁免處罰而非認為不構成違法行為。筆者注意到,國稅總局在〔2007〕513號文[i]中曾規定,“稅務機關在實施檢查前納稅人自我糾正屬補報補繳少繳的稅款,不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意,不應定性為偷稅”,153號通知中“主動補繳稅款”的行為與該文件相符合。但一方面,不構成偷稅除應補繳稅款外,還需要滿足不具有主觀故意的要件,國稅總局〔2013〕196號批復[ii]及〔2016〕274號批復[iii]中均予以明確,但153號通知中并未對此予以特別考量。另一方面,153號通知“自查自糾”部分及“督促糾正”部分均采取“免于行政處罰”的表述,而“督促糾正”部分明確認為免于處罰系以違法行為成立為前提,因此,從上下文統一角度,不能認為“自查自糾”部分的“免于行政處罰”不構成違法行為。

其次,從行政處罰相對人及利害關系人的角度,對違法行為的豁免,雖不屬于對任何一方具象的特定義務的增加或權益的減損,但屬于監管機關對法定職責的放棄。

再次,從是否與上位法相抵觸角度,《行政處罰法》第二十七條第二款規定,“違法行為輕微并及時糾正,沒有造成危害后果的,不予行政處罰”,由此,不予處罰應當同時滿足“違法行為輕微”“及時糾正”及“沒有造成危害后果”三個要件。而153號通知中,“認真自查自糾,主動補繳稅款”可與“及時糾正”相對應,但僅以此為由決定豁免處罰,明顯放棄了對“違法行為輕微”及“沒有造成危害后果”的判斷,有違反《行政處罰法》規定,放松監管職責之嫌。

由此,國稅總局作出的153號通知,在合法性上存在一定瑕疵。不過,這一瑕疵也有較大可能會因為政策性考量及文義解釋被予以接納。首先,從政策層面及國家意志考量,偷逃稅行為所侵害的是稅收監管秩序,其直接受害人是國家及政府,而國稅總局作為國家稅收主管機關,其通過153號通知向外界表現出的反而是國家不予追究的態度。若規則的制定者及受害人都放棄追索,那么又有何必要在司法層面窮追不放呢?其次,雖然153號通知未明確涉及“違法行為輕微”及“沒有造成危害后果”的判斷,但也未明確表態放棄相應的判斷權力,因此,若在嗣后的執行中,通過文義解釋將相應判斷內容納入“認真自查自糾,主動補繳稅款”的范圍內,同時,將“自查自糾”部分的“免除行政處罰”進一步解釋為“不具有主觀過錯時,不認為存在違法行為”,則可能構成對瑕疵的補正,而避免違法結論的產生。

綜上,153號通知作為抽象行政行為中的一般性規范,存在可能被接受或補正的合法性瑕疵,且在當前行政訴訟體系下,被納入司法審查的可能性較低。不過,當前仍然有舉報偷逃稅違法行為的舉報人不服稅局機關的不予處罰決定而提起訴訟,被法院受理并實體審查的案例【如(2017)津0103行初158號】,因此,會否在未來會有涉及153號通知的同類案件出現并進入司法審查,我們不妨拭目以待。

[i]《國家稅務總局辦公廳關于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關涉稅行為定性問題的復函》(國稅辦函〔2007〕513號)。

[ii]《國家稅務總局關于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關問題的批復》(稅總函〔2013〕196號)

[iii]《國家稅務總局關于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復核意見的批復》(稅總函〔2016〕274號)

ADD:北京市朝陽區東三環中路7號財富中心寫字樓A座3506室

相關問答

問:影視公司,小規模都繳哪些稅?(比例和稅點是多少?)

答:影視公司,小規模納稅人需要繳納3%增值稅,并按照實際繳納的增值稅繳納附加稅費:城建稅(7%)、教育費附加(3%)、地方教育費附加(2%)。此外還要按收入額的千分之1.2繳納堤圍費。
年終有所得額的,還要繳納20%的企業所得稅(年所得額10萬元以下的減半)

問:影視類公司開普通發票稅點是多少?

答:發票限于領購的單位和個人在本市、縣范圍內使用,

問:做一個影視廣告應交的稅是多少?

答:做一個影視廣告應交營業稅(按代理業繳納的5%)、文化事業建設費(應納娛樂業、廣告業營業稅的營業額×3%)、城市維護建設稅(按營業稅稅額的5%)。
影視廣告是非常奏效而且覆蓋面較廣的廣告傳播方法之一。影視廣告制作上具有即時傳達遠距離信息的媒體特性――傳播上的高精度化,影視廣告能使觀眾自由的發揮對某種商品形象的想象,也能具體而準確地傳達吸引顧客的意圖。傳播的信息容易成為人的共識并得到強化、環境暗示、接受頻率高。并且,這種形式各個年齡段的人都容易接受,所以可以說影視廣告是覆蓋面最大的大眾傳播媒體。

問:影視傳媒公司一般納稅人稅率和抵扣

答:廣告公司(及文化傳播公司)需要繳納(廣告業及文化創意服務):
增值稅--一般納稅人稅率為6%,小規模納稅人征收率為3%;
印花稅--千分之一,萬分之五,萬分之零點五,按件5元;
地方性附加:城建稅(7%,5%,1%),教育費附加(3%);文化事業建設費(3%)
企業所得稅:稅率25%;
房產稅:房產原值1.2%,房租租金(出租方)12%;
城鎮土地使用稅:按照土地等級,土地面積按年繳納;
個人所得稅:代扣代繳員工工資薪金個人所得稅,稅率3%-45%;
契稅:購置房屋時繳納,稅率一般3%;
車船稅:企業自有車輛按年繳納;
殘保金:地方殘聯核定繳納。

問:電影院稅率是多少?

答:2013年營改增后,部分現代服務業中的廣播影視服務:包括廣播影視節目(作品)的制作服務、發行服務和播映(含放映,例:電影院)服務
所以影院一般納稅人增值稅6%

本文標題:影視行業稅點是多少 國稅總局是在對影視行業“法外開恩”嗎?
本文地址:http://www.arsooy.com/xw/125.html
上 一 篇:影視行業稅點 影視行業稅收大看點
下 一 篇:【影視行業稅點是多少錢】編劇余飛開貼征集意見,全行業熱議影視稅變

來自[南雄]的用戶2018-11-02 12:50:04

良好

來自[滕州]的用戶2018-11-02 13:50:54

立體感很強,圖案漂亮沒有色差,顧客反映挺好

來自[嘉興]的用戶2018-11-02 14:20:52

非常漂亮,可惜上面不能發圖片,要不然我多發幾個。

來自[廊坊]的用戶2018-11-02 14:53:10

做一個影視廣告應交的稅是
百分之二十

來自[津市]的用戶2018-11-02 15:23:45

電影院放映影片的收入按文化體育業繳納營業稅,稅率為3%,設的吧臺銷售收入要繳納增值稅,具體稅率要看當地國稅局核定,可能會6%,也可能會是4%

來自[沅江]的用戶2018-11-02 16:27:50

滿意,會一直回購,謝謝。

來自[吳忠]的用戶2018-11-02 19:00:35

廣告稅是比較高的16%左右,你不要開廣告發票,你開制作費用發票!

來自[長沙]的用戶2018-11-02 19:38:09

流轉稅要交納營業稅,稅率是營業收入的5%;所得稅為利潤的25%。

來自[五常]的用戶2018-11-02 21:32:22

說得麻煩死了.簡單,找一個影視公司的朋友去開發票.他拿走10%左右交稅。

來自[沙河]的用戶2018-11-03 11:34:59

凹凸做工好,這個家工廠值得信任 。

來自[鞏義]的用戶2018-11-05 09:37:42

物美價廉,物美價廉,質量簡直不能更好了,服務也很快

來自[興平]的用戶2018-11-05 19:51:00

1、現代服務業營改增后,如果年營業額在500萬元以上,為增值稅一般納稅人,計算增值稅銷項稅額的稅率為6%。
2、如果年營業額低于500萬元,那是增值稅小規模納稅人,要依據3%的征收率,采用簡易的方法計算應交增值稅。
特此回答!

來自[奎屯]的用戶2018-11-06 23:30:17

是我想象中的效果,非常棒。。

來自[焦作]的用戶2018-11-08 08:38:54

非常好貼,質量喜歡!

來自[豐鎮]的用戶2018-11-08 18:12:07

好 很好 非常好 質量好服務好 速度快 很快 非常塊 !

來自[杭州]的用戶2018-11-16 13:40:25

非常好,合作愉快!

來自[南昌]的用戶2018-11-17 08:54:41

文化傳媒公司,“營改增”之前交營業稅,“營改增”之后交增值稅,稅率為6%。如果是小規模納稅人,則適用3%的征收率。

來自[安康]的用戶2018-11-19 16:31:08

很漂亮,很上檔次。好評

來自[貴港]的用戶2018-11-26 11:20:58

二次采購滿意

來自[云浮]的用戶2018-12-01 19:37:46

還不錯!