影視業稅收調整 聚焦高收入人群稅收風險,影視行業面臨嚴格稅收管理

 2018-10-31 09:59:20  |  編輯:上海影視器材有限公司  |  閱讀:175  |   國內宏觀  宏觀經濟  稅收  稅收原則  納稅人  個人所得稅稅率表  稅務風險
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摘要

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2018年6月底,包括國家稅務總局(“稅務總局”)在內的五部門聯合印發《通知》,要求加強對影視行業天價片酬、偷逃稅等問題的治理,控制不合理片酬,推進依法納稅,促進影視業健康發展。

2018年7月13日,稅務總局官網上發布的一則題為《國家稅務總局要求各級稅務機關加強影視行業稅收征管》的新聞引發了新一輪對于影視行業稅收相關問題的關注。新聞報道,繼前述五部門6月底的聯合發文,稅務總局單獨就此印發了一則《通知》(“《通知》”),明確了進一步加強影視行業稅收征管,規范稅收秩序的工作方針,鼓勵從業者依法納稅,提高稅收遵從度。

結合正在進行中的個人所得稅稅法的修訂,我們在本期《中國稅務/商務新知》中將就這個話題分享我們的觀察。其實,這些稅收問題不僅僅是影視行業需要面對的,對于包括新興的網絡直播、自媒體創作人等眾多文娛業從業者來說,都有普遍的借鑒意義。

01

詳細內容

背景

文娛影視行業涉及的業務和服務類型廣泛,采用的經營主體多種多樣,因此對文娛影視業的稅收處理比較復雜,合規性風險較大。

個人所得稅風險

現行的個人所得稅法將所得劃分為11類,分別適用不同的減除費用、稅率和計稅方法。例如,演藝人員從受雇公司(如有)取得的月收入作為工資薪金所得,按3%-45%的稅率繳納個人所得稅;廣告業務中使用肖像權取得的收入及其他版權收入作為特許權使用費按20%的稅率計稅;演藝人員以個人名義受邀從事表演等取得的收入一般作為勞務報酬,適用20%(最高到40%)的稅率;而其他性質的收入(例如股息、財產轉讓所得等)也應根據其所得性質分別計稅。在實務中,稅務處理的不確定性主要來自于對各類收入性質的界定以及不同性質收入金額的劃分。

此外,按照個人所得稅法,進行支付的一方作為扣繳義務人應代扣代繳個人所得稅。在日益復雜的業務模式下,不同情形的支付是否有義務扣繳,以及如何正確扣繳個人所得稅,這些問題對支付方來說是非常大的挑戰。若扣繳義務人未按規定扣繳個人所得稅,稅務機關除向取得收入的個人追繳稅款和滯納金,還可以按照稅收征管法對扣繳義務人進行處罰。

近年來,一些影視以及其他文娛業從業者紛紛設立個體工商戶或者個人獨資企業性質的個人工作室開展業務。按照現行的個人所得稅法律法規,個體工商戶和個人獨資企業應妥善設置賬簿,對其實際應納稅所得額適用5%-35%的稅率繳納個人所得稅。

然而,由于這些工作室的賬冊不健全,各地稅務機關往往只能按照核定征收方式征收個人所得稅。在實踐中,各地的核定征收率普遍低于個體工商戶及個人獨資企業經營所得適用的5%-35%的稅率。隨著這些行業從業者進入高收入納稅人的行列,上述安排使得其實際有效稅率遠遠低于工薪族納稅人,背離了“量能負稅”的稅收原則。

《通知》特別提出要“幫助和督促”這些納稅人健全財務制度、設置賬簿并依法確定其稅款征收方式。近日多地稅務機關要求演藝人員工作室改為查賬征收,相信也是對《通知》要求的響應。這意味著目前低門檻的個人工作室核定征收模式面臨規范化管理,同時需要關注后續針對個體工商戶和個人獨資企業設置帳薄、查賬征收的標準、范圍以及成本、費用的發票憑證等相關規定的進一步明確。

企業所得稅風險

經營模式成熟,業務已具規模的文娛從業者也會通過設立有限責任公司的形式開展業務。按照企業所得稅法,有限責任公司作為中國居民企業一般適用25%的企業所得稅稅率。文娛影視業經常需要以現金形式做交易,收取收入和支付各類成本、費用。如果無法取得發票、取得假發票或代開發票,會面臨成本、費用不允許抵扣和扣除的風險。

稅務總局的此次《通知》特別強調,影視行業納稅人應當按照實際業務如實開具增值稅發票,不得填開或讓他人為自己開具與實際交易內容不符的發票,不得將不符合規定的發票作為企業所得稅稅前扣除憑證。可以預期,嚴格的發票管理將是稅務部門加強行業性監管的重要抓手之一。

稅務總局在2018年6月剛剛出臺的《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中針對扣除憑證的管理要求也特別值得關注:企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。因此,文娛行業企業應自行判斷其支出的收取方是已登記的增值稅納稅人還是從事小額零星業務的個人,妥善取得稅前扣除憑證,否則會面臨成本、費用不允許稅前抵扣的風險。

另外一個近期市場較為關注的問題是部分從業者為獲得稅收優惠和地方財政返還,到一些偏遠的地區設立有限責任公司。此類安排需要關注的稅收風險包括:

  • 在當地設立的公司的業務范圍是否可納入稅收優惠的鼓勵類行業范圍?

  • 該公司是否在其設立地是一個“殼公司”?公司的運營模式是否有實質和合理商業目的,可以支持其享受稅收優惠?

  • 當地的財政返還政策是否合規?是否可能隨時被終止、取消,甚至追討?

  • 若同一集團在不同的地區設立公司,則關聯企業間的內部交易定價機制是否符合轉讓定價的獨立交易原則?

《通知》重申了影視行業納稅人享受稅收優惠的合規性,因此相關企業應當對自身享受稅收優惠的情況進行及時梳理、審視和判斷。

稅收征管和監管,雙管齊下

稅務總局的《通知》同時強調了加強具有行業針對性的稅收征管和監管力度,包括相關部門間的信息交流共享、納稅人稅收風險分類管理等,稅收違法行為情節嚴重的可能觸犯刑事法律。另外,重大稅收違法案件可能會被列入稅收“黑名單”,如果相關部門開展聯合懲戒,違法案件的自然人本人或違法企業的法定代表人/財務負責人,在出入境、擔任企業高管、取得信貸、高檔消費等各類方面都會面臨各種懲戒措施。

隨著個人所得稅改革的推進,這些征管及監管措施不僅有稅收征管法為基礎,還將有修訂后的個人所得稅法為法律依據。在征管實踐中,金稅三期的不斷完善升級,穩步推進中的國稅地稅機構合并,未來個人所得稅納稅人識別號(“一人一號”)管理等,都是強化稅收征管及監管的手段。

剛剛結束公開征求意見的個人所得稅法修正案草案也值得關注。草案建議對個體工商戶等的經營所得適用的稅率表進行較大的調整,雖然5%-35%的五級超額累進稅率沒有變化,但是各檔級距大幅提高,其中35%的最高稅率對應的級距下限將從10萬元提高到50萬元,對于查賬征收的個體工商戶和個人獨資企業而言,這意味著稅負的較大降低。文娛業從業者應視自身的經營模式,合理選擇個體工商戶、個人獨資公司、有限責任公司等業務實體形式。

此外,改革之后的新個人所得稅法可能將工資薪金、勞務報酬、稿費及特許權使用費四項勞動性所得納入綜合征稅范圍,適用統一的稅率表,這將減少納稅人通過分散收入(或人為改變收入性質)來降低稅負的空間;個人所得稅法也將引入反避稅條款,不符合獨立交易原則的關聯方交易及海外避稅地受控外國公司,以及其他通過不具有合理商業目的安排獲取不當稅收利益的情形,都將成為稅務機關未來在個稅領域關注,并在必要時進行打擊的對象。

02

注意要點

從2010年稅務總局強調加強高收入者個人所得稅征管開始,影視行業從業者就成為重點監管的納稅人群體。稅務總局此次并未公開《通知》具體內容,但在其官網公布了這一消息,可以理解為是稅務部門重視這類問題解決這類問題的決心,也是對相關行業從業者提高稅收遵從度的督促。

影視業稅收調整視頻

Today正經話20131017-兩岸合作成趨勢臺灣影視業的出路在大陸

拓展閱讀

小規模的小微企業3%的增值稅,2018年5月份的新政策中,增...:https://zhidao.baidu.com/question/310192102279461284.html

1、2018年北京企業都有哪些稅收優惠政策?:http://www.docin.com/p-2100226326.html

相關問答

問:加強影視行業稅收征管,影視文化能由此走向正軌嗎

答:近日,國家稅務總局印發《通知》,要求各級稅務機關深入推進稅收領域“放管服”改革,進一步加強影視行業稅收征管,規范稅收秩序,積極營造支持影視行業健康發展的良好稅收環境。
《通知》指出,影視企業和影視行業從業人員應當依法如實申報并繳納稅款。影視行業納稅人應當按照實際業務如實開具增值稅發票,不得填開或讓他人為自己開具與實際交易內容不符的發票,不得將不符合規定的發票作為所得稅稅前扣除憑證。影視行業納稅人享受稅收優惠政策不符合相關規定的,稅務機關將依法追繳已享受的減免稅款,并按照稅收征管法等有關規定處理。
《通知》要求,各級稅務機關要加強對影視行業的稅源管理。建立健全各地稅務機關與宣傳、文化、市場監督、廣電等部門的協作機制,及時掌握影視企業和影視行業從業人員經營活動、收入、納稅等信息。幫助和督促影視行業納稅人健全財務制度、設置賬簿,依法確定影視行業納稅人稅款征收方式。加強對影視企業和影視行業從業人員的稅收風險分類管理,對中低風險和高風險納稅人分別采取風險提醒、稅務稽查等措施,對存在稅收違法行為的依法進行處理,并按規定列入稅收“黑名單”,推送相關部門開展聯合懲戒。

問:稅務機關將加強影視行業稅收征管嗎?

答:為貫徹落實中宣部等五部門關于治理影視行業天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的通知要求,國家稅務總局印發通知,要求各級稅務機關深入推進稅收領域“放管服”改革,進一步加強影視行業稅收征管,規范稅收秩序,積極營造支持影視行業健康發展的良好稅收環境。通知指出,影視企業和影視行業從業人員應當依法如實申報并繳納稅款。影視行業納稅人應當按照實際業務如實開具增值稅發票,不得填開或讓他人為自己開具與實際交易內容不符的發票,不得將不符合規定的發票作為所得稅稅前扣除憑證。影視行業納稅人享受稅收優惠政策不符合相關規定的,稅務機關將依法追繳已享受的減免稅款,并按照稅收征管法等有關規定處理。通知要求,各級稅務機關要加強對影視行業的稅源管理。建立健全各地稅務機關與宣傳、文化、市場監督、廣電等部門的協作機制,及時掌握影視企業和影視行業從業人員經營活動、收入、納稅等信息。幫助和督促影視行業納稅人健全財務制度、設置賬簿,依法確定影視行業納稅人稅款征收方式。加強對影視企業和影視行業從業人員的稅收風險分類管理,對中低風險和高風險納稅人分別采取風險提醒、稅務稽查等措施,對存在稅收違法行為的依法進行處理,并按規定列入稅收“黑名單”,推送相關部門開展聯合懲戒。來源:
新華網

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